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詮釋會計(jì)政策變更與會計(jì)差錯更正難題探索畢業(yè)論文
[摘要]在全球一體化的今天，伴隨著國與國之間頻繁的經(jīng)濟(jì)來往，勢必會出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)行為，在這些新的經(jīng)濟(jì)行為中，也必然會涉及會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正問題。因此，研究會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正問題至關(guān)重要。本文通過解讀財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的通知(財(cái)會字〔1998〕28號)來解決這個問題。
[關(guān)鍵詞]會計(jì)政策變更;會計(jì)差錯;會計(jì)差錯更正
為了最大限度地保證會計(jì)信息的可比性，提高會計(jì)信息的有用性，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的通知(財(cái)會字〔1998〕28號)。在該準(zhǔn)則中，對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正問題進(jìn)行了重新界定。
一、會計(jì)政策變更
1.會計(jì)政策變更的定義
所謂會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。
2.會計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì)
從本質(zhì)上來講，會計(jì)政策變更實(shí)質(zhì)上是對一貫性原則的否定，或者是對一貫性原則的特殊使用。
由于會計(jì)信息具有可比性和有用性，因此在企業(yè)的會計(jì)政策上要求一貫性，這就要求企業(yè)在處理問題的方法和程序上不能隨便發(fā)生改變，要前后一致。如果企業(yè)的會計(jì)政策隨意變動，會計(jì)信息的可比性就蕩然無存，這樣一來，會計(jì)報(bào)表的使用者就無法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行審核。
一貫性原則在會計(jì)政策變更上的使用，決定了會計(jì)政策不能隨便發(fā)生變更。但是，會計(jì)政策并非完全不能變更，當(dāng)某些條件發(fā)生變化時，會計(jì)政策也可以隨之發(fā)生變更。
3.會計(jì)政策變更的條件
一般情況下，企業(yè)不該也不能隨心所欲地對會計(jì)政策作出變更，因?yàn)槿绻S意變更會計(jì)政策，勢必會無法比較會計(jì)信息，無法正確評估一個企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢。這樣一來，會計(jì)信息的可比性就會大打折扣，評估企業(yè)的業(yè)績時也會發(fā)生很大的困難。
如果一個企業(yè)存在以下兩個條件之一時，企業(yè)的會計(jì)政策就可以發(fā)生變更：①法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。②當(dāng)變更會計(jì)政策后能使企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)。
如果企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為和以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為有著本質(zhì)的區(qū)別，在這種情況下采用新的會計(jì)政策，不能算作會計(jì)政策變更。如果所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為屬于第一次發(fā)生或者不重要，這個時候?yàn)榱诉m應(yīng)這種經(jīng)濟(jì)行為所使用的新的會計(jì)政策也不能算作會計(jì)政策變更。
以上會計(jì)政策變更從本質(zhì)上來講沒有違背一貫性原則，因此這種會計(jì)政策變更是有效的。
4.會計(jì)政策變更的一般處理方法
在處理會計(jì)政策變更時經(jīng)常采用的是：追溯調(diào)整法、當(dāng)期法和未來適用法。
追溯調(diào)整法從本質(zhì)上來講是換一種眼光來看同一事物，也就是說要用新政策的眼光對企業(yè)以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行重新評估。也就是說，要對企業(yè)以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為采用新政策進(jìn)行評估，這種評估只是一種模擬的評估，并不產(chǎn)生實(shí)際效應(yīng)。在這種追溯調(diào)整法下，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為沒有因?yàn)闀?jì)政策的變更而變更。
當(dāng)期法是指當(dāng)會計(jì)政策變更時，要計(jì)算會計(jì)政策變更對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的累計(jì)影響數(shù)，然后將累積影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期的損益內(nèi)。并且當(dāng)期法不用調(diào)整企業(yè)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)。
未來適用法是指對企業(yè)未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評估。也就是說，發(fā)生變更的會計(jì)政策對于變更當(dāng)期或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為有效，而不對以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為有效。
5.會計(jì)政策變更的披露
如果會計(jì)政策發(fā)生了變更，就需要在會計(jì)報(bào)表的附注中注明：會計(jì)政策變更的內(nèi)容以及理由、本年影響數(shù)和累積影響數(shù)、什么原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)有誤差。
二、會計(jì)差錯更正
1.會計(jì)差錯的定義
會計(jì)差錯，指在會計(jì)核算時，在計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。
2.會計(jì)差錯的分類
會計(jì)差錯不同，更正的方法也不同，因此，要想更好地完成會計(jì)差錯更正，必須對會計(jì)差錯進(jìn)行準(zhǔn)確的分類，只有這樣才能做到有的放矢、對癥下藥。
根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將會計(jì)差錯分為以下兩類：
(1)當(dāng)年會計(jì)差錯和往年會計(jì)差錯。這種分類方式是按照會計(jì)差錯產(chǎn)生的時間來劃分的。當(dāng)年會計(jì)差錯是指會計(jì)差錯的發(fā)生時間和發(fā)現(xiàn)時間都在同一年度的差錯。往年會計(jì)差錯是指會計(jì)差錯的發(fā)生時間和發(fā)現(xiàn)時間不在同一年度的差錯。根據(jù)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)有著時間上的差異，因此會計(jì)差錯發(fā)生的時間總在發(fā)現(xiàn)時間的前面。又因?yàn)槊磕甓冉Y(jié)束時，企業(yè)都要完成當(dāng)年的年度經(jīng)濟(jì)上的總結(jié)，在總結(jié)的過程中，往往會發(fā)現(xiàn)本年度的會計(jì)差錯，而對于往年會計(jì)差錯則往往不能及時發(fā)現(xiàn)，因此當(dāng)年會計(jì)差錯比往年會計(jì)差錯要多得多。
(2)重大會計(jì)差錯和非重大會計(jì)差錯。這種分類方式是按照會計(jì)差錯的大小來分類的。判斷重大會計(jì)差錯和非重大會計(jì)差錯的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：形式標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。其中，形式標(biāo)準(zhǔn)是定量標(biāo)準(zhǔn)，具體判定方法是當(dāng)差錯率(差錯額與實(shí)際金額的比例)≥10%時，判定為重大會計(jì)差錯;否則就是非重大會計(jì)差錯。當(dāng)會計(jì)差錯使會計(jì)報(bào)表發(fā)生嚴(yán)重錯誤并導(dǎo)致對報(bào)表的性質(zhì)產(chǎn)生重大影響時，按照實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)判定為重大會計(jì)差錯。在對會計(jì)差錯進(jìn)行界定時，常常會出現(xiàn)形式標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)相矛盾的情況，這時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。
3.會計(jì)差錯產(chǎn)生的原因
財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的通知中指出，會計(jì)差錯產(chǎn)生的原因有：①采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策。②賬戶分類以及計(jì)算錯誤。③會計(jì)估計(jì)錯誤。④在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。⑤漏記已完成的交易。⑥對事實(shí)的忽視和誤用。⑦提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。⑧資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。
4.會計(jì)差錯與錯賬之間的關(guān)系
會計(jì)差錯并不等同于錯賬，會計(jì)差錯是在會計(jì)核算的確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)節(jié)出現(xiàn)的錯誤，而錯賬只包含記錄環(huán)節(jié)出現(xiàn)的差錯。從包含與被包含的關(guān)系上來講，會計(jì)差錯包含錯賬。
總之，隨著我國改革開放的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為涉及會計(jì)政策變更的情況也會越來越多，會計(jì)差錯更正問題也會出現(xiàn)新的特點(diǎn)，因此，作為一位經(jīng)濟(jì)研究者，要時刻保持敏銳的目光、睿智的頭腦，及時對新問題、新現(xiàn)象進(jìn)行分析和研究，從而對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響。
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